آییننامه اجرایی موضوع تبصره (۳) ماده (۱۳۹) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم، مصوب ۱۳۸۰
مقرره مصوب ۱۳۸۱/۱۱/۳۰ معاون اول رئیس جمهور
هیأت وزیران در جلسه مورخ ۳۰ /۱۱ /۱۳۸۱ بنا به پیشنهاد شماره ۳۷۳۱۹ مورخ ۳۱ /۶ /۱۳۸۱ وزارت امور اقتصادی و دارایی و به استناد تبصره (۳) ماده (۱۳۹) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم ـ مصوب ۱۳۸۰ـ، آیین نامه اجرایی تبصره یاد شده را به شرح ذیل تصویب نمود: آیین نامه اجرایی موضوع تبصره (۳) ماده (۱۳۹) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم، مصوب ۱۳۸۰
مصوب ۱۳۸۱,۱۱,۳۰
با اصلاحات و الحاقات بعدی
فصل اول ـ معافیت موضوع بند ‹‹الف›› ماده (۱۳۹) ماده ۱(اصلاحی ۱۰ˏ۰۵ˏ۱۳۹۵) ـ بقاع موضوع بند (الف) ماده (۱۳۹) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مطابق فهرستی است که توسط سازمان اوقاف و امور خیریه به سازمان امور مالیاتی کشور اعلام می شود. تشخیص سایر بقاع متبرکه، بر عهده سازمان اوقاف و امور خیریه می باشد. فصل دوم (اصلاحی ۱۰ˏ۰۵ˏ۱۳۹۵) ـ مالیات به نرخ صفر موضوع بند «د» ماده (۱۳۹) ماده ۲(اصلاحی ۱۰ˏ۰۵ˏ۱۳۹۵) ـ مدارسی که قبلاً طبق تشخیص شورای مدیریت حوزه علمیه قم از جمله مدارس علوم اسلامی شناخته شده یا بعداً شناخته شوند، نسبت به کمکها وهدایای دریافتی نقدی و غیرنقدی مشمول مالیات به نرخ صفر می باشند. تبصره ۱(اصلاحی ۱۰ˏ۰۵ˏ۱۳۹۵) ـ استفاده از نرخ صفر برای محاسبه مالیات، منوط به تأیید شورای مدیریت حوزه علمیه قم مبنی بر تداوم فعالیت مدرسه در زمره علوم اسلامی در سال مربوط است که باید حداکثر تا پایان تیر ماه سال بعد به اداره امور مالیاتی مربوط تسلیم گردد. تبصره ۲(اصلاحی ۱۰ˏ۰۵ˏ۱۳۹۵) - استفاده از نرخ صفر در خصوص درآمد موقوفات متعلق به مدارس یاد شده منوط به رعایت مقررات فصل پنجم این آیین نامه خواهد بود. فصل سوم (اصلاحی ۱۰ˏ۰۵ˏ۱۳۹۵) ـ مالیات به نرخ صفر موضوع بند «هـ» ماده (۱۳۹) ماده ۳(اصلاحی ۱۰ˏ۰۵ˏ۱۳۹۵) ـ نهادهایی که طبق نظر هیأت وزیران جزﺀ نهادهای انقلاب اسلامی شناخته شده یا بشوند، نسبت به کمکها و هدایای دریافتی نقدی و غیرنقدی مشمول مالیات به نرخ صفر می باشند. فصل چهارم (اصلاحی ۱۰ˏ۰۵ˏ۱۳۹۵) ـ مالیات به نرخ صفر موضوع بند «و» ماده (۱۳۹) ماده ۴ (اصلاحی ۱۰ˏ۰۵ˏ۱۳۹۵) ـ آن قسمت از درآمد صندوق عمران موقوفات کشور که به مصرف عمران موقوفات کشور (بنیاد توسعه و عمران موقوفات کشور) برسد، مشمول مالیات به نرخ صفر است مشروط بر اینکه برای هر سال گواهی لازم مبنی بر صرف درآمد صندوق در امور یاد شده توسط سازمان اوقاف و امور خیریه صادر و حداکثر تا پایان تیر ماه سال بعد به سازمان امور مالیاتی کشور تسلیم گردد. فصل پنجم (اصلاحی ۱۰ˏ۰۵ˏ۱۳۹۵) ـ مالیات به نرخ صفر موضوع بند «ح» ماده (۱۳۹) ماده ۵ (اصلاحی ۱۰ˏ۰۵ˏ۱۳۹۵) ـ آن قسمت از درآمد موقوفات عام که طبق موازین شرعی و برابر مفاد وقفنامههای مربوط به مصرف امور مذکور در بند «ح» ماده (۱۳۹) می رسد مشمول مالیات به نرخ صفر می گردد مشروط بر اینکه: الف ـ صورتحساب درآمد و هزینه هر سال مالی موقوفه متکی به اسناد و مدارک قابل قبول، حداکثر تا ۴ماه پس از پایان سال مالی به اداره اوقاف و امور خیریه مربوط تسلیم شود. ب (اصلاحی ۱۰ˏ۰۵ˏ۱۳۹۵) ـ ادارات اوقاف و امور خیریه مربوط نسخهای از صورتحساب مزبور را به انضمام تأییدیه لازم مبنی بر صرف کل یا بعض درآمد موقوفه در امور مندرج در بند «ح» ماده (۱۳۹) (با ذکر دقیق مبالغ کل درآمد و رقم صرف شده در امور مزبور) ظرف شش ماه از تاریخ وصول صورتحساب به اداره امور مالیاتی محل موقوفه تسلیم نماید. تبصره ۱(اصلاحی ۱۰ˏ۰۵ˏ۱۳۹۵) - ادارات اوقاف و امور خیریه می توانند مفاصا حساب موقوفات عام را به صورت الکترونیکی و یا از طریق لوح فشرده، به ترتیبی که سازمان امور مالیاتی کشور مشخص می کند، ارایه نمایند. مفاصا حساب هایی که به این طریق دریافت می شوند، در حکم اظهارنامه مالیاتی می باشند. تبصره ۲(الحاقی ۱۰ˏ۰۵ˏ۱۳۹۵) - شعب تحقیق موضوع تبصره بند (ح) ماده (۱۳۹) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مکلفند در صورت درخواست ادارات امور مالیاتی، صورت ریز درآمد و هزینه موقوفاتی را که برای آن ها مفاصا حساب صادر نموده اند، ظرف یک ماه به اداره امور مالیاتی ارایه نمایند. تبصره ۳(الحاقی ۱۰ˏ۰۵ˏ۱۳۹۵) ـ موقوفاتی که متولی منصوص التولیه دارند نیز جهت برخورداری از نرخ صفر مالیاتی ملزم به رعایت مقررات قانون مالیاتهای مستقیم و ضوابط مقرر در این آیین نامه خواهند بود. تبصره ۴(الحاقی ۱۰ˏ۰۵ˏ۱۳۹۵) - آن قسمت از درآمد موقوفات عام که در دوره مالی مربوط به تحصیل درآمد به مصرف نرسیده باشد، پس از انقضای سال مالی تحصیل درآمد نیز قابل مصرف در امور مذکور در بند (ح) ماده (۱۳۹) اصلاحی قانوی مالیاتهای مستقیم خواهد بود. آن قسمت از درآمد موقوفات عام که صرف اموری غیر از امور مذکور در این ماده شود، در سال مصرف، طبق مقررات قانونی مربوط، مشمول مالیات خواهد بود. تبصره ۵(الحاقی ۱۰ˏ۰۵ˏ۱۳۹۵) - آن قسمت از درآمد موقوفات عام که در هر سال مالی به مصرف نرسیده، بدون تعلق مالیات، به سال مالی بعد منتقل خواهد شد. فصل ششم (اصلاحی ۱۰ˏ۰۵ˏ۱۳۹۵) ـ مالیات به نرخ صفر موضوع بند «ط» ماده (۱۳۹)
ماده ۶(اصلاحی ۱۰ˏ۰۵ˏ۱۳۹۵) ـ مؤسسات خیریه و عام المنفعه در صورتی می توانند از نرخ صفر مالیاتی موضوع این بند استفاده نمایند که واجد شرایط زیر باشند: الف ـ مؤسسه رسماً تحت یکی از عناوین فوق به ثبت رسیده و غیرانتفاعی بودن آن نیز در اساسنامه تصریح شده باشد. ب (اصلاحی ۱۰ˏ۰۵ˏ۱۳۹۵) ـ کمکها و هدایای دریافتی نقدی و غیرنقدی آنها به موجب اساسنامه به مصرف امور یاد شده در بند «ح» ماده (۱۳۹) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم ـ مصوب ۲۷ /۱۱ /۱۳۸۰ ـ و اصلاحیه بعدی آن برسد و این امر توسط سازمان امور مالیاتی کشور طبق مواد (۷) الی (۹) این آیین نامه تأیید شود. ج ـ اساسنامه آنها صریحاً متضمن این موضوع باشد که مؤسسان و وابستگان طبقات اول و دوم آنان، موضوع ماده (۱۸) این قانون و هیأت امنا و مدیران آنها مبادرت به انجام معامله با مؤسسه ننماید. د ـ اساسنامه مؤسسه صریحاً حاکی از این باشد که مؤسسان یا صاحبان سرمایه حق هیچ گونه برداشت و یا تخصیص از محل کمکها و هدایای دریافتی نقدی و غیرنقدی را ندارند و بعد از انحلال، دارایی مؤسسه به سازمان بهزیستی کشور یا یکی از مؤسسات دولتی و یا مؤسسات خیریه و عام المنفعه دیگر واگذار گردد. ه ـ ـ بر درآمد و هزینه آنها به شرح مواد (۷) الی (۹) این آیین نامه نظارت شود. تبصره ۱(الحاقی ۱۰ˏ۰۵ˏ۱۳۹۵) - کمک ها و هدایای نقدی و غیرنقدی دریافتی که در هر سال مالی به مصرف نرسیده باشد بدون تعلق مالیات به سال مالی بعد منتقل می شود. تبصره ۲(الحاقی ۱۰ˏ۰۵ˏ۱۳۹۵) - آن قسمت از کمک ها و هدایای نقدی و غیرنقدی دریافتی که صرف اموری غیر از امور مذکور در بند (ح) ماده ماده (۱۳۹) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم شود، در رسیدگی به عملکرد سالی که در آن سال به مصرف رسیده است، به درآمد مشمول مالیات، اضافه و مبنای محاسبه مالیات قرار می گیرد. ماده ۷ ـ نظارت بر درآمد و هزینه مؤسسات خیریه و عام المنفعه موضوع بند ‹‹ط›› ماده (۱۳۹) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم، ولو اینکه دارای مال موقوفه باشند به ترتیب زیر اعمال خواهد شد. الف (اصلاحی ۱۰ˏ۰۵ˏ۱۳۹۵) ـ مرجع نظارت بر درآمد و هزینه مؤسسات خیریه و عام المنفعه، سازمان امور مالیاتی کشور است که می تواند این اختیار را به ادارات کل امور مالیاتی ذی ربط و در موارد یاد شده در بند (۳) ماده (۱) قانون تشکیلات و اختیارات سازمان اوقاف و امور خیریه ـ مصوب ۱۳۶۳ـ، به سازمان مزبور تفویض نماید. ب ـ نظارت بر درآمد و هزینه مؤسسات عام المنفعهای که دارای مال موقوفه می باشند و یا اداره آنها به موجب قانون یا آیین نامه مربوط به سازمان اوقاف و امور خیریه محول شده است، با سازمان یاد شده خواهد بود. پ (اصلاحی ۱۰ˏ۰۵ˏ۱۳۹۵) ـ مراجع ناظری که قبلاً موافق آیین نامه اجرایی موضوع تبصره (۴) ماده (۲) قانون مالیاتهای مستقیم ـ مصوب ۱۳۶۶ ـ و اصلاحیه مورخ ۷ /۲ /۱۳۷۱ آن، امر نظارت بر درآمد و هزینه مؤسسات عام المنفعه به آنان تفویض گردیده است، نظارت آنها بر مؤسسات یاد شده با رعایت مقررات ماده (۱۳۹) اصلاحی ـ مصوب ۲۷ /۱۱ /۱۳۸۰ ـ و اصلاحیه بعدی آن و مفاد این آیین نامه کماکان معتبر بوده و اساسنامه این قبیل مؤسسات نیازی به اصلاح مجدد وتطبیق با این آیین نامه نخواهد داشت. ماده ۸ ـ مؤسسات نامبرده موظفند ظرف یک ماه از تاریخ ثبت اساسنامه، تصویر یا رونوشت مصدق آن را به اداره امور مالیاتی محل تسلیم و ظرف همین مدت در یکی از بانکهای محل، حساب جاری به نام مؤسسه افتتاح و کلیه وجوه نقدی و درآمد خود را به حسابهای بانکی منتقل نمایند و کلیه هزینه های مؤسسه را ازطریق آن حسابها انجام دهند. ماده ۹ (اصلاحی ۱۰ˏ۰۵ˏ۱۳۹۵) ـ مؤسسات خیریه و عام المنفعه مکلفند صورتحساب درآمد و هزینه سالانه خود را که متکی به اسناد و مدارک قابل قبول باشد، حداکثر تا پایان مهلت انقضای تسلیم اظهارنامه مالیاتی سال مالی مربوط به مرجع نظارت ذی ربط تسلیم نمایند و مرجع یاد شده نیز باید ظرف چهار ماه از تاریخ وصول صورتحساب، نتیجه رسیدگی را در مورد صورتحساب درآمد و هزینه و رعایت مقررات قانون و آیین نامه اجرایی ماده (۱۳۹) قانون اعلام و در صورت تأیید، گواهی لازم را جهت اقدام قانونی به اداره امور مالیاتی مربوط تسلیم نماید. فصل هفتم (اصلاحی ۱۰ˏ۰۵ˏ۱۳۹۵) ـ مالیات به نرخ صفر موضوع بند «ی» ماده (۱۳۹) ماده ۱۰ (اصلاحی ۱۰ˏ۰۵ˏ۱۳۹۵) ـ مجامع حرفه ای، احزاب و انجمنها و تشکلهای غیردولتی مکلفند مجوز صادر شده از مراجع ذی ربط را جهت استفاده از نرخ صفر مالیاتی مقرر موضوع بند «ی» ماده مذکور به اداره امور مالیاتی مربوط تسلیم نمایند. فصل هشتم (اصلاحی ۱۰ˏ۰۵ˏ۱۳۹۵) ـ مالیات به نرخ صفر موضوع بند «ک» ماده (۱۳۹) ماده ۱۱ (اصلاحی ۱۰ˏ۰۵ˏ۱۳۹۵) ـ انجمنها و هیأتهای مذهبی مربوط به اقلیتهای دینی مذکور در قانون اساسی جمهوری اسلامی ایران، جهت استفاده از نرخ صفر مالیاتی مکلفند گواهی لازم مبنی بر رسمیت خود را از وزارت کشور اخذ و به اداره امور مالیاتی ذی ربط تسلیم نمایند. فصل نهم (اصلاحی ۱۰ˏ۰۵ˏ۱۳۹۵) ـ مالیات به نرخ صفر موضوع بند «ل» ماده (۱۳۹) ماده ۱۲ (اصلاحی ۱۰ˏ۰۵ˏ۱۳۹۵) ـ فعالیتهای انتشاراتی و مطبوعاتی، فرهنگی و هنری به موجب مجوز وزارت فرهنگ و ارشاد اسلامی و همچنین فعالیت های قرآنی اشخاص حقیقی یا حقوقی که با مجوز وزارت فرهنگ و ارشاد اسلامی و دستگاه های ذی ربط انجام می شود مشمول نرخ مالیاتی صفر می باشد. دستورالعمل نحوه اجرای این ماده مشترکاً توسط سازمان امور مالیاتی کشور و وزارت فرهنگ و ارشاد اسلامی تهیه و اعلام خواهد شد. فصل دهم (اصلاحی ۱۰ˏ۰۵ˏ۱۳۹۵) ـ مالیات به نرخ صفر موضوع تبصره (۱) ماده (۱۳۹) ماده ۱۳ (اصلاحی ۱۰ˏ۰۵ˏ۱۳۹۵) ـ اشخاص موضوع ماده (۱۳۹) اصلاحی قانون مالیات های مستقیم جهت برخورداری از نرخ صفر در محاسبه مالیات موضوع تبصره (۱) این ماده موظفند حداقل پانزده روز قبل از شروع فعالیتهای غیرانتفاعی مذکور در تبصره یاد شده، مراتب را جهت تعیین ناظر به سازمان امور مالیاتی کشور اعلام و صورتحساب درآمد و هزینه مربوط به فعالیتهای موصوف را حداکثر تا پایان مهلت انقضای تسلیم اظهارنامه مالیاتی سال مالی مربوط به مرجع ناظر تعیین شده تسلیم نمایند. مرجع ناظر مکلف است حداکثر (۴) ماه پس از انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه مالیاتی این اشخاص گزارش نظارتی خود را در اجرای تبصره یاد شده به اداره امور مالیاتی ذی ربط تسلیم نماید. فصل یازدهم ـ مقررات عمومی ماده ۱۴ (اصلاحی ۱۰ˏ۰۵ˏ۱۳۹۵) ـ درآمدهای حاصل از فعالیتهای اقتصادی اشخاص موضوع ماده (۱۳۹) اصلاحی به شرح مندرج در تبصره (۲) اصلاحی ماده (۲) قانون مالیاتهای مستقیم ـ مصوب ۲۷ /۱۱ /۱۳۸۰ ـ و اصلاحیه بعدی آن (غیر از مواردی که طبق بندهای ماده (۱۳۹) مزبور از معافیت مالیاتی یا مالیات به نرخ صفر برخوردار می شوند) طبق مقررات مربوط مشمول مالیات خواهند بود. تبصره ۱(اصلاحی ۱۰ˏ۰۵ˏ۱۳۹۵) - درآمدها و عایدی حاصل از موقوفات و کمک ها و هدایای دریافتی نقدی و غیرنقدی اشخاص موضوع بندهای (ط) و (ک) ماده (۱۳۹) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم از پرداخت مالیات معاف می باشد. این حکم شامل درآمد شرکت های زیرمجموعه اشخاص مذکور نخواهد بود. تبصره ۲(اصلاحی ۱۰ˏ۰۵ˏ۱۳۹۵) ـ درآمدهایی که طبق مقررات مربوط دارای نرخ مالیاتی جداگانه ای می باشند با رعایت تبصره (۱) این ماده، مالیات متعلق حسب مورد وفق مقررات مربوط محاسبه و وصول خواهد شد. ماده ۱۵(اصلاحی ۱۰ˏ۰۵ˏ۱۳۹۵) - اشخاص موضوع ماده (۱۳۹) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم – مصوب ۱۳۸۰ – و اصلاحیه ی بعدی آن به استثنای اشخاص مشمول بند (ح) ماده (۱۳۹) اصلاحی قانون مالیات های مستقیم که مطابق ماده (۸۵) قانون الحاق برخی مواد به قانون تنظیم بخشی از مقررات مالی دولت (۲) عمل می شود، حسب مورد مکلف به تسلیم به موقع اظهارنامه و ترازنامه و حساب سود و زیان، صورت یا خلاصه درآمد و هزینه حسب مورد طبق مقررات قانون مالیاتهای مستقیم خواهند بود. ماده ۱۶(اصلاحی ۱۰ˏ۰۵ˏ۱۳۹۵) - عدم رعایت شرایط و ترتیبات مقرر در ماده (۱۳۹) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم و تبصره های آن و همچنین عدم تسلیم اظهارنامه مالیاتی، دفاتر و یا اسناد و مدارک با رعایت مقررات موضوع ماده (۱۴۶) مکرر اصلاحی قانون، به استثنای اشخاص مشمول بند (ح) ماده (۱۳۹) قانون مذکور که مطابق ماده (۸۵) قانون الحاق برخی مواد به قانون تنظیم بخشی از مقررات مالی دولت (۲) عمل می شود، توسط اشخاص موضوع بندهای ماده یاد شده، در هر سال مالی، موجب محرومیت از معافیت ها و نرخ صفر مالیاتی مقرر در آن سال خواهد شد. ماده ۱۷(منسوخه ۱۰ˏ۰۵ˏ۱۳۹۵) - آن قسمت از درآمد موقوفات عام که مطابق فصل پنجم این آیین نامه در دوره مالی مربوط به تحصیل درآمد به مصرف نرسیده باشد، پس از انقضای سال مالی تحصیل درآمد نیز قابل مصرف در امور مذکور در بند (ح) ماده (۱۳۹) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم – مصوب ۱۳۸۰ – خواهد بود. در غیر این صورت طبق مقررات قانونی مربوط مشمول مالیات خواهد بود. تبصره(منسوخه ۲۶ˏ۰۵ˏ۱۳۹۳) - آن قسمت از درآمد اشخاص مذکور که به مصرف غیر امور مذکور در این ماده برسد، در سال عملکرد رسیدگی مربوط که مصرف غیر امور مزبور شده است به درآمد مشمول مالیات اضافه و مبنای محاسبه مالیات قرار می گیرد ماده ۱۷(اصلاحی ۱۰ˏ۰۵ˏ۱۳۹۵) ـ در مورد موقوفات عام به طور کلی و مؤسسات عام المنفعهای که اداره امور آنها به سازمان اوقاف و امورخیریه محول شده یا بشود در صورتی که فاقد متولی و یا امین یا مدیر باشند مسئولیت انجام تکالیف مقرر در این آییننامه و قانون مالیاتهای مستقیم در ارتباط با اشخاص مذکور به عهده اداره اوقاف و امورخیریه مربوط خواهد بود. ماده ۱۸(اصلاحی ۱۰ˏ۰۵ˏ۱۳۹۵) ـ مفاد این آییننامه نسبت به اشخاص مذکور در ماده (۱۳۹) قانون مالیاتهای مستقیم اصلاحی مصوب ۳۱ /۴ /۱۳۹۴ که آغاز سال مالی آن ها ۱ /۱ /۱۳۹۵ و بعد از آن باشد، جاری خواهد بود. معاون اول رییس جمهور - محمدرضا عارف
اگر تجربهای در تفسیر یا اجرای این قانون دارید، دیدگاه حرفهای خود را در گفتمان منتشر کنید.